9. Tilintarkastajan ikuisuusongelma – apporttiomaisuuden arvottomuus kirjanpidon ja verotuksen näkökulmasta

Apportit ovat tilintarkastuksen ikuisuusongelma. Ongelma kulminoituu osakeyhtiölain sääntelyyn, jonka perusteella rekisteri-ilmoitukseen on liitettävä tilintarkastajan lausunto apporttiselvityksestä ja siitä, oliko omaisuudella vähintään maksua vastaava taloudellinen arvo yhtiölle. Apportin arvottomuutta on käsitelty laajasti muun ohessa tilintarkastus-, vahingonkorvaus- ja yhtiöoikeudessa. Kysymystä ei sen sijaan ole käsitelty kirjanpito- ja vero-oikeudessa.

Ratkaisu KKO 2001:36 koski vierasvelkapanttia. Ratkaisun perusteella vierasvelkapantti, siis panttivastuu, on vähennettävä apportin arvosta. Tilintarkastus-, vahingonkorvaus- ja yhtiöoikeudellisesti tämä on vakiintunut kanta. Artikkelissa osoitetaan, että kirjanpito-oikeudessa on meneteltävä vastaavalla tavalla. Panttivastuu vähennetään omaan pääomaan kirjattavan apportin määrästä. Vero-oikeus poikkeaa sanotuista oikeudenaloista: vero-oikeudessa panttivastuuta ei vähennetä apportin arvosta. Vero-oikeudessa panttivastuu vähennetään vasta panttirealisaatiossa.